Правовые основы кредитных операций установлены гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ [1].
Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентов, а также бухгалтерского учета кредитных операций установлен Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение N 54-П).
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" [13, c.5].
Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в том числе по неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по предоставлению средств в виде "овердрафта" и "под лимит задолженности", определяется Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" [14, c.2].
Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" [15, c.3].
Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" [16, c.1].
Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс РФ, Законы о залоге, об ипотеке (залоге недвижимости), о валютном регулировании и валютном контроле, положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредитных операций на примере кредитов юридических лиц.
В Плане счетов для учета ссудных операций предусмотрены в зависимости от видов заемщиков следующие балансовые счета первого порядка:
- юридические лица - резиденты - с 441 по 453;
- индивидуальные предприниматели - 454;
- юридические лица - нерезиденты - 456.
Счета активные, предназначены для учета сумм задолженности по предоставленным кредитам. Дебетовое сальдо показывает сумму непогашенной задолженности по ссудам. Оборот по дебету - вновь выданные или пролонгированные (реструктурированные) ссуды, оборот по кредиту - погашение задолженности или ее перенос на другие счета (например, на счета по учету просроченных ссуд).
Счета второго порядка открываются по срокам кредитов.
В составе счетов второго порядка, кроме активных счетов по учету ссудной задолженности в разрезе по срокам кредитования, открыты также пассивные счета для учета резервов на возможные потери по ссудам.
Для учета просроченной задолженности используются счета балансового счета первого порядка 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Аналитический учет по ссудным счетам и по счетам учета просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Для учета условных обязательств кредитного характера - неиспользованных кредитных линий и лимитов овердрафтов - используются внебалансовые счета 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счета пассивные.
Еще по теме:
Краткая характеристика деятельности Московского Кредитного
Банка
"МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК" (открытое акционерное общество) Уставный капитал1 573 158 008,00 руб., дата изменения величины уставного капитала: 15.09.2005. Принимает участие в системе страхования вкладов. ОАО "Московский Кредитный Банк" (МКБ) работает на российском рынке банковск ...
Направления совершенствования кредитования индивидуальных предпринимателей
и физических лиц
Многие банки готовы финансировать малый бизнес, а некоторые, как, например, Сбербанк России, добились в этом серьезных успехов. На протяжении многих лет Сбербанк России является постоянным партнером малого бизнеса. В последнее время банком была разработана и реализована система мер, направленных не ...
Направления банковских стратегий и планирование деятельности
Финансовый менеджмент деятельности коммерческого банка направлен на оптимизацию управления банковскими финансами. Сдача же составляющих системы управления банком формируется учитывая необходимость обеспечения адекватной поддержки финансовой деятельности. Согласно современной экономической теории и ...